【簡介：】加速攤銷法是指將無形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分攤于各攤銷期，各年負擔的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法。
與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補償?shù)睦碚摚?

加速攤銷法是指將無形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分攤于各攤銷期，各年負擔的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法。
與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補償?shù)睦碚?，更有利于企業(yè)早日補償成本，更有利于降低無形資產(chǎn)的投資風險，擴大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此具有更高的現(xiàn)實意義。 一、采用加速攤銷法是時代發(fā)展的需要
無形資產(chǎn)作為以知識為基礎的經(jīng)濟資源，在知識經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識為基礎的無形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進企業(yè)的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進一步擴大。由此，為了減少無形資產(chǎn)的投資風險，使投資者獲得較好的經(jīng)濟效益，客觀上要求投資者在組織無形資產(chǎn)會計核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風險。時代發(fā)展要求無形資產(chǎn)攤銷方法應予多樣性，攤銷方法應更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷法提供了契機。
二、適應無形資產(chǎn)本身特點的要求
無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術(shù)進步、市場需求變化、同行業(yè)的競爭等，因此一方面其預期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟利益也具有難以辨認性。由此可見，無形資產(chǎn)投資是一個高風險的投資項目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無形資產(chǎn)可能因為技術(shù)進步或偶然的經(jīng)營失誤而失去應有的作用，因此保護好投資者在這方面的投資利益是無形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無形資產(chǎn)的會計核算中應用加速攤銷法有利于保護投資者的利益、防止投資風險，因而更能適應無形資產(chǎn)本身特點要求，從而使加速攤銷法的應用成為可能。
三、有利于進一步完善我國的現(xiàn)代財會制度
為適應世界經(jīng)濟一體化的要求，特別是加入WTO后對我國會計制度的要求，我國的會計制度正經(jīng)歷著一場具有時代意義的變革，逐漸與國際會計制度接軌?！镀髽I(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的頒布與實施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過從發(fā)展的角度來看，任何上層建筑都要適應一定時期經(jīng)濟基礎的要求，因此任何時期的會計制度均應進一步完善與發(fā)展，所以筆者認為，此準則中仍然存在著如下幾個問題有待于進一步探討。
（一）攤銷方法和攤銷年限
此準則15條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)平均攤銷”。準則中該條規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無形資產(chǎn)的投資風險。
此外，該準則15條中還對無形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定，與過去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無形資產(chǎn)的投資風險，但同時在有些方面也不無遺憾，一是有些無形資產(chǎn)類型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長的問題，二是在“法律沒有規(guī)定有效期，合同中沒有規(guī)定受益期的，攤銷期不超過10年”的規(guī)定中對攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋，因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機，攤銷期不超過10年，可能出現(xiàn)與實際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤，從而使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果真實性受到一定的影響。
（二）減值
此準則中關(guān)于無形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財務報告的客觀、真實、公允性，同時也有另一方面的目的，即為了降低無形資產(chǎn)的投資風險。但筆者認為準則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。
1．此準則16條
“企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計、將該資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的差額確認為減值準備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對無形資產(chǎn)的賬面價值檢查一次，無疑將使會計核算難度加大，大大增加了會計人員的工作量，同時由企業(yè)對無形資產(chǎn)的可回收金額進行估計的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤提供了空間。
2．此準則17條
“無形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。 一、會計處理方法上的可行性
《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)”。從該準則對無形資產(chǎn)的定義可以看出，無形資產(chǎn)屬長期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個會計期間，其支出屬資本性支出，這一點與固定資產(chǎn)相同。利用該特點，在具體采用加速攤銷法時，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對如使用這些方法舉例說明。
（一）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的攤余價值和雙倍的直線攤銷率計提無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法，其計算公式如下：
年攤銷額=期初無形資產(chǎn)的攤余價值×年攤銷率,
年攤銷率=2÷預計的攤銷年限×100%
此外，雙倍余額遞減法會在攤銷期的最后兩年轉(zhuǎn)為直線法，當然這只是一般情況。在殘值率較高或沒有殘值的情況下，就不會是最后兩年轉(zhuǎn)為直線法。通用的判斷標準為當某一年按直線法計算的攤銷額大于等于按雙倍余額遞減法計算的攤銷額，從這一年開始就采用直線法。
例如：企業(yè)購入商標權(quán)一項，購入過程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準則規(guī)定確定的攤銷期為5年（準則規(guī)定攤銷期不超過10年）。
則有，年攤銷率=2÷5×100%=40%
第一年攤銷額=150000x40%=60000，第二年攤銷額=（150000減60000）x40%=36000，第三年攤銷額=（150000減60000減36000)/3=18000，
第四年攤銷額=（150000減60000減36000）/3=18000，第五年攤銷額=（150000減60000減36000）/3=18000
（二）年數(shù)總和法
該方法是用一個以無形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分數(shù)去乘以無形資產(chǎn)的全部應攤銷額，計算出各年應計提的無形資產(chǎn)攤銷的方法。其計算公式如下：
年攤銷額=無形資產(chǎn)全部應攤銷額×年攤銷率
年攤銷率=（攤銷總年限-已攤銷年限）x2/（攤銷總年限x（攤銷總年限+1））
仍舉上例，按年數(shù)總和法計算攤銷額過程如下：
年數(shù)總和法的分母=1+2+3+4+5=5x（5+1）/2=15
第一年攤銷額=150000x（5/15)=50000,第二年攤銷額=150000x（5-1）/15=40000,第三年攤銷額=150000x（5-2）/15=30000,
第四年攤銷額=150000x（5-3）/15=20000,第五年攤銷額=150000x（5-4）/15=10000
以上兩種方法計算的是年攤銷額，如按月計提可以換算為月攤銷率計算出月攤銷額。關(guān)于無形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。
二、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性
關(guān)于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個含義，一是哪些類型的無形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。
我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，納入現(xiàn)行企業(yè)核算體系的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等六項內(nèi)容，隨著知識經(jīng)濟的形成，無形資產(chǎn)的內(nèi)容將不斷擴展，一般認為，除六項傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)內(nèi)容外，ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權(quán)、國際互聯(lián)網(wǎng)的域名注冊、市場營銷資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)也應列為無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容。
正是由于無形資產(chǎn)內(nèi)容的擴展，因此筆者認為，加速攤銷法在使用范圍上具有可行性，對于那些科技更新?lián)Q代日新月異的無形資產(chǎn)類型采用加速攤銷法，而對于價值比較穩(wěn)定的無形資產(chǎn)類型采用直線法。關(guān)于無形資產(chǎn)的加速攤銷方法在哪些企業(yè)中使用的問題，筆者認為，在一般企業(yè)采用直線法，但在我國國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工制造企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他特殊行業(yè)中的無形資產(chǎn)攤銷可以采用加速攤銷的方法。